Дробление бизнеса — это искусственное разделение единой деятельности между несколькими юридически самостоятельными лицами с целью сохранить право на специальный налоговый режим или снизить налоговую нагрузку.
Прямого запрета термина «дробление бизнеса» в Налоговом кодексе нет. Однако законодатель планомерно закрывает эту лазейку через несколько норм.

Статья 54.1 НК РФ (введена Федеральным законом № 163-ФЗ от 18.07.2017) устанавливает пределы прав налогоплательщика при исчислении налоговой базы. Норма не запрещает налоговую экономию как таковую, но запрещает уменьшать налоговую базу через искажение фактов хозяйственной жизни. Налоговый эффект сделки допустим при одновременном соблюдении трёх условий: операция реальна, исполнена надлежащим лицом, а основной целью сделки не является неуплата, неполная уплата, зачёт или возврат налога.

Взаимозависимость лиц по ст. 105.1 НК РФ сама по себе не запрещает сделки. Однако она усиливает риск проверки деловой цели и рыночности условий — особенно если цена существенно отклоняется от рыночной. Взаимозависимыми считаются, например, компании одного собственника или организация и её руководитель.

Статья 122 НК РФ предусматривает штраф 20% от неуплаченной суммы налога. При доказанном умысле — 40%. Умысел налоговая доказывает в том числе через схему дробления.

Уголовная ответственность зависит от того, кто является субъектом нарушения:

• Для организаций — ст. 199 УК РФ: крупный размер — более 18,75 млн руб. за три финансовых года подряд, особо крупный — более 56,25 млн руб.; максимальное наказание по ч. 2 ст. 199 УК РФ — до 5 лет лишения свободы.
• Для ИП и физических лиц — ст. 198 УК РФ, где пороги ниже: крупный размер — более 2,7 млн руб., особо крупный — более 13,5 млн руб.

С 2025 года действует Федеральный закон № 176-ФЗ от 12.07.2024, введший механизм налоговой амнистии по дроблению бизнеса за периоды 2022–2024 годов. Амнистия проводится в отношении налоговых проверок за периоды 2022–2024 годов, решения по которым не вступили в силу на 12.07.2024 и по результатам которых выявлены нарушения, связанные с дроблением бизнеса. Она прекращает обязанность по уплате налогов, пеней и штрафов по ст. 119, 120 и 122 НК РФ в части таких нарушений — при отказе от схем в 2025–2026 годах и соблюдении условий ст. 6 Закона № 176-ФЗ. Подавать специальное заявление не требуется.

⚠ Важно: амнистия не распространяется на доначисления, не связанные с дроблением, и не легализует новые схемы.

Типичная история выглядит так. Собственник владеет зданием стоимостью 80 млн рублей через ООО на общей системе налогообложения (ОСНО). При продаже объекта организацией на ОСНО налоговая нагрузка может включать НДС по ставке 22% (действует с 01.01.2026 согласно Федеральному закону от 28.11.2025 № 425-ФЗ) и налог на прибыль по ставке 25%. Однако эти ставки нельзя механически складывать: НДС зависит от условий цены и статуса операции, а налог на прибыль рассчитывается с учётом остаточной стоимости объекта и документально подтверждённых расходов.

Отдельно стоит учитывать ситуацию с земельным участком. Если вместе со зданием продаётся земельный участок, его стоимость желательно выделять отдельно: реализация земли не облагается НДС в соответствии с подп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ, в отличие от продажи здания или помещения.

Советчики предлагают схему: незадолго до продажи передать объект на ИП или новое ООО на упрощённой системе налогообложения (УСН), а потом продать уже оттуда. На первый взгляд переход на УСН может выглядеть выгодно. Но с 2026 года УСН не означает автоматического освобождения от НДС: в 2026 году плательщик УСН освобождается от НДС, если его доходы за 2025 год не превысили 20 млн руб. Если в течение 2026 года доходы с начала года превысят 20 млн руб., обязанность платить НДС возникает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения. При превышении порога возможны специальные ставки НДС 5% или 7% без права на вычеты либо общеустановленная ставка 22%. Кроме того, искусственный перевод актива на взаимозависимое лицо перед продажей может быть квалифицирован как злоупотребление по ст. 54.1 НК РФ.

Почему схемы не работают:

• В рамках проверки налоговый орган анализирует проверяемые налоговые периоды, но при оценке деловой цели может учитывать и более раннюю историю владения объектом, переписку, корпоративные решения и подготовку сделки.

• Согласно Письму ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@, при выявлении искусственного дробления налоговые органы определяют налоговые последствия так, как если бы деятельность велась единым налогоплательщиком, — с учётом фактических обстоятельств, налоговой реконструкции и сумм налогов, уже уплаченных участниками схемы.

• Письмо ФНС России от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@ закрепляет актуальные правовые позиции по дроблению: налоговый орган должен доказать деление единого хозяйствующего субъекта с преимущественно налоговой целью. ФНС и суды выделяют типичные признаки дробления: единый центр управления, общую инфраструктуру, общий персонал, единую бухгалтерию, формальное распределение функций, отсутствие самостоятельных расходов и активов, создание новых лиц исключительно для применения спецрежимов. Наличие отдельных признаков само по себе не доказывает нарушение — оценивается их совокупность.

• Обзор практики Президиума ВС РФ от 13.12.2023 закрепил подход: налоговая выгода не признаётся обоснованной вне связи с реальной экономической деятельностью.

Условный пример. Собственник передаёт объект взаимозависимому ИП на УСН по цене существенно ниже рыночной, после чего ИП перепродаёт объект конечному покупателю. При отсутствии деловой цели налоговый орган может квалифицировать цепочку как искусственную и рассчитать налоговые последствия так, как если бы объект был реализован первоначальным собственником. К недоимке добавляются пени, а также штраф по ст. 122 НК РФ: 20% от суммы неуплаченного налога либо 40% при доказанном умысле.

Итоговые потери нередко превышают размер «сэкономленного» налога.
Важное предупреждение: реструктуризация бизнеса даже за несколько лет до сделки не гарантирует безопасность, если налоговая докажет, что единственной целью была налоговая экономия.

• Перевод возможен, но только если ИП ведёт реальную деятельность и переход обусловлен деловой целью, а не исключительно снижением налогов. Если ИП создано незадолго до сделки и не ведёт самостоятельной деятельности, налоговая квалифицирует перевод как злоупотребление согласно ст. 54.1 НК РФ. Дополнительный риск — с 2026 года УСН не всегда освобождает ИП от НДС при превышении порогов дохода.

• Амнистия по Федеральному закону № 176-ФЗ прекращает обязанность по уплате налогов, пеней и штрафов по ст. 119, 120 и 122 НК РФ в части нарушений, связанных с дроблением бизнеса за периоды 2022–2024 годов, при соблюдении условий ст. 6 Закона. Она не распространяется на доначисления, не связанные с дроблением, и не легализует новые схемы. Сделки 2025–2026 годов амнистия не покрывает.

• Доначисляется недоимка за всю цепочку сделок, штраф по ст. 122 НК РФ — 20% или 40% при умысле — а также пени по ст. 75 НК РФ за каждый день просрочки. При крупных суммах возможно уголовное преследование: по ст. 199 УК РФ — для руководителей организаций, по ст. 198 УК РФ — для ИП и физических лиц.

• Это законный инструмент при наличии реальной деловой цели. Однако нулевая ставка по ст. 284.2 НК РФ при продаже доли в компании, основным активом которой является недвижимость (более 50% активов), как правило, не применяется. Покупатель также несёт риски, связанные с историей компании.

• Реструктуризация безопасна, если у неё есть документально подтверждённая деловая цель (привлечение инвестора, разделение направлений деятельности, корпоративное управление), структуры реально работают самостоятельно, каждая из них несёт собственные расходы, ведёт учёт и имеет собственный персонал, а признаки единого центра управления отсутствуют.

Дробление бизнеса при продаже коммерческой недвижимости — одна из самых рискованных схем в российской налоговой практике. ФНС системно выявляет такие сделки, суды в большинстве случаев поддерживают налоговый орган, а финансовые последствия для собственника нередко превышают «сэкономленную» сумму. Уголовная ответственность грозит как руководителям компаний (ст. 199 УК РФ), так и предпринимателям и физическим лицам (ст. 198 УК РФ).

Законная оптимизация существует — через правильную структуру владения, документальное подтверждение расходов, проверку применимости инвестиционных вычетов и выбор корректного инструмента сделки. Но каждый из этих инструментов работает только при наличии реальной деловой цели и грамотного юридического сопровождения.

Если вы планируете продажу коммерческого объекта — обращайтесь к налоговому юристу до того, как начнёте любые структурные изменения. Исправить ситуацию после сделки значительно сложнее и дороже, чем выстроить её правильно с самого начала.